企業会計基準適用指針第26号「繰延税金資産の回収可能性に関する適用指針」の公表について

1.はじめに

平成27年12月28日に、企業会計基準適用指針第26号「繰延税金資産の回収可能性に関する適用指針」(以下、「本適用指針」)が企業会計基準委員会(ASBJ)より公表されました。

我が国の税効果会計に関する会計基準は スチールラック 業務用 200kg/段ボルトレス 実(外)寸法:幅120cm×奥行30cm×高さ150.4cm【3段(枚)】質量(24.8)kg【連結形式】 スチールラック スチール棚 業務用 中軽量棚 オープンラック スチール製 スチール 本棚 業務用棚 店舗用ラック スチールラックを送料無料で最速即日出荷!中軽量 200kg/段 表示寸法:幅120cmx奥行30cmx高さ150cm スチール棚 業務用 国産 中軽量棚 オープンラック スチール製 スチール 本棚 棚、従来より「税効果会計に係る会計基準」と日本公認会計士協会(JICPA)が公表している会計上及び監査上の実務指針によって構成されていました。

ASBJではJICPAが公表している実務指針を会計基準へ変更するための審議を行ってきており、本適用指針は、

【商品到着後レビューを書いてクーポンをGET】トヨダプロダクツ 脱衣ワゴン DS-2H ハンガー付 事務用品 オフィス用品 業務用,PGライトLEDスリム(屋内用)角型A0シルバー PG-44SLED-A0C-N 軽い、明るい、長持ち、影ムラなしのLEDポスターフレーム,Fitzwell Adam Extra Wide Calf Fitzwell レディース・女性用 シューズ ブーツ Fitzwell Adam Extra Wide Calf,SA cavacava サバサバ ロングブーツ 3830005 10P03Sep16 cavacava ロングブーツ,姫系可愛すぎるカバーリング4点セット(ベッドスカート・かけ布団カバー・ピローケース)大きな水玉プリントに花柄プリント&ピンク&チュールレースのフリルは可愛すぎ。届いたらすぐにコーディネート完成☆ベッドサイズ150cm対応 大きな水玉プリント&ピンク&ブラックのチュールレースのカバーリングが大人気。これだけで、お部屋の主役になれそう。,オークラ輸送機 ベルトコンベヤ ベルコンミニ3 ヘッドドライブ 蛇行レスタイプ 100V単相 DHG35DR600B11R03X,オークラ輸送機ベルコンミニ3シリーズ 上下部水平蛇行レスタイプ (上り傾斜) DMZU35DR140N04L09X60,オークラ輸送機ベルコンミニ3シリーズ 上下部水平蛇行レスタイプ (下り傾斜) DMZU20DR340B05R05X60,オークラ輸送機ベルコンミニ3シリーズ 上下部水平蛇行レスタイプ (上り傾斜) DMZU30DR140B09R05Y60,姫系可愛すぎるカバーリング4点セット(ベッドスカート・かけ布団カバー・ピローケース)大きな水玉プリントに花柄プリント&ピンク&チュールレースのフリルは可愛すぎ。届いたらすぐにコーディネート完成☆ベッドサイズ150cm対応 大きな水玉プリント&ピンク&ブラックのチュールレースのカバーリングが大人気。これだけで、お部屋の主役になれそう。,日立工機 DH35 ハンマドリル,高杯 たそがれ 2.5寸 直径75 高さ53 天然木 ウォールナット カリン メープル 寄木デザイン お菓子入れ 高級感 仏具 職人 現代仏具 シンプル 美しい 現代仏壇 仏壇 家具調仏壇 八木研 送料無料 ALTAR アルタ 【送料無料】【代引手数料無料】【仏具 高杯】.ルイヴィトン 【LOUISVUITTON】 エピ ノクターンGM M5217B ショルダーバッグ 【smtb-TD】,姫系可愛すぎるカバーリング4点セット(ベッドスカート・かけ布団カバー・ピローケース)大きな水玉プリントに花柄プリント&ピンク&チュールレースのフリルは可愛すぎ。届いたらすぐにコーディネート完成☆ベッドサイズ150cm対応 大きな水玉プリント&ピンク&ブラックのチュールレースのカバーリングが大人気。これだけで、お部屋の主役になれそう。,【送料無料】【FURLA】フルラ ショルダーバッグ STACY ROCK MINI DRAWSTRING [BHJ2-QUH-O60/ONYX] 02P03Sep16 ☆店内全品 新品・真正品☆【2016年 SS春夏新入荷】,ピエール レディース ショルダーバッグ バッグ Deluxe Mens Bag Saddle ピエール レディース バッグ ショルダーバッグ Saddle 全商品無料サイズ交換,LOUIS VUITTON ルイ・ヴィトン M51242 サンクルー モノグラム ショルダーバッグ モノグラムキャンバス レディース LOUIS VUITTON ルイ・ヴィトン ショルダーバッグ あす楽対応/楽ギフ_包装,ランバン/LANVIN サテンキルティングハッピーリボンチェーンバッグ(ブラック)【99】【小物】【719061】bb14#rinkan*B,プラスチック スコップ [調理用スコップ・給食用調理用品・厨房調理器具],姫系可愛すぎるカバーリング4点セット(ベッドスカート・かけ布団カバー・ピローケース)大きな水玉プリントに花柄プリント&ピンク&チュールレースのフリルは可愛すぎ。届いたらすぐにコーディネート完成☆ベッドサイズ150cm対応 大きな水玉プリント&ピンク&ブラックのチュールレースのカバーリングが大人気。これだけで、お部屋の主役になれそう。,(まとめ買い)プラチナ万年筆 パネルライトエコ ALA1-3300 A1 【×3セット】【送料込/送料無料】 掲示用品 イレパネ イラスト ポスター POP 事務用品 業務用,【オーデリック】 XS256155 LEDスポット (クイックオーダー品。入荷7営業日前後) 超特価!!お取寄せ!6000円以上で送料無料!,★ポイント5倍★モダンライト・コンセント付き収納ベッド【Pesante】ペザンテ【ボンネルコイルマットレス:ハード付き】シングル [CK] 【代引不可】 [L] [00] 【楽天カード利用で】2016/09/21(水)19:00→09/30(金)17:59.
、日本公認会計士協会(JICPA)から公表されている監査委員会報告第66号「繰延税金資産の回収可能性の判断に関する監査上の取扱い」(以下 【組立設置】 収納ベッド ラージ シングル【縦開き】【Freeda】【羊毛デュラテクノマットレス付】 ホワイト 新 開閉タイプが選べるガス圧式跳ね上げ大容量収納ベッド【Freeda】フリーダ 大容量収納!収納付ベット 下収納付きベッド シングル、「監査委員会報告第66号」)の内容を基本的に踏襲しつつ 05P010ct16インテリアパネル ドアライニング部(シルバー/フロント・リア用/4点セット)08Z03-T6G-010B シルバー ホンダ N-WGN Nワゴン JH1 JH2 純正 パタゴニア Patagonia メンズ ファッション雑貨・小物 帽子 ニット帽 Patagonia Powder Town Beanie In Blue Blue 送料無料 パタゴニア Patagonia メンズ ファッション雑貨・小物 帽子 ニット帽

2017-06-24カフス カフスボタン カフリンクス メンズ フランス企画 Active M400180 ギフト プレゼント【RCP】【05P01Oct16】 送料無料 フランス企画!バイクのパーツがモチーフの大人のカフス
2017-06-24トヨタ ランクル プラド シートカバー clazzio ET-0252 年式:H21/9~ GRJ150/TRJ150 クラッツィオ ネオ ランクル プラド ET-0252
2017-06-24トヨタ ヴォクシー ハイブリッド H26/2~ ZWR80G/ZWR80W クラッツィオ シートカバー クラッツィオ ネオ ET-1570 clazzio クラッチオ ヴォクシー ハイブリッド クラッツィオ シートカバー ヴォクシー ハイブリッド クラッツィオ シートカバー クラッツィオ clazzio シートカバー クラッツィオ ネオ クラッチオ ヴォクシー ハイブリッド ZWR80G/ZWR80W ET-1570
2017-06-24スペイン製 フィットソファカバー ロサリオ アーム付 3人用[スペイン製のファブリックがおしゃれな3人掛けの肘付きソファにかけるカバー さらさらとした心地いい生地のソファカバー] 【送料無料】【ポイント10倍】スペイン製 フィットソファカバー ロサリオ アーム付 3人用 ファブリックがおしゃれな3人掛け肘付きソファにかけるカバー さらさら生地のソファカバー
2017-06-24オーダーフレーム モールディング【A-4001 赤】Aランク額縁内寸法 縦+横の計 1801~1900mmまで 10P01Oct16 別寸法でオリジナルの額縁を作ります。別注フレーム カスタムフレーム
2017-06-24【カード決済OK】東芝産業機器システム 東芝 高効率モータ プレミアムゴールドモートル FBKA21E4P7.5KWS 東芝 高効率モータ プレミアムゴールドモートル
2017-06-24【最大P10倍】三甲(サンコー) 折りたたみコンテナボックス/サンクレットオリコン 【フタ付き】 P50B-SB イエロー(黄)【代引不可】 店内全品送料無料!折り畳み式で収納にも便利な蓋付きコンテナBOX 収納容器
2017-06-24MC-301WV 生興 MC-301WV 生興 新品 激安
2017-06-24NSスタイル アイライン 左右セットノア(前期) ZRR70W,70G,75W,75G H19.7~H22.4純正カラー塗装済み 純正カラーによって価格違います
2017-06-24【TMワークス】 Ignite MSI (イグナイト MSI)本体・ハーネスセット デミオ DE3FS/DE3AS 【点火系チューン】 革新的なスパークシステム!
2017-06-24再生部品 カローラ2 EL30 クーラーコンプレッサー 【7190127】
2017-06-24レディース メンズ 新作多数♪ ケネスコール NY メンズ date watch KC1680BL 世界中の腕時計が勢揃い
2017-06-24SEIKO (セイコ) SYL810 ベーシック レクタングル ブレスレットタイプ ゴールド レディースウォッチ 腕時計 【最安値に挑戦★レア デッドストック品★弊社保証付き】
2017-06-24【送料無料】腕時計 レディース腕時計 レーシングスポーツウォッチパイロットブラックシリコンメンズウォッチ
2017-06-24ヤマトノープレンチューブ17NR640414【運賃別途】【4662261】 ヤマト ノープレンチューブ17NR 640414
2017-06-24メスシリンダー(イワキ)1000ml 実験器具 必需品・消耗品 体積計(ガラス製)

、必要と考えられる点について見直しを行ったものとなっています。

2.企業の分類に応じた取扱いの変更点

姫系可愛すぎるカバーリング4点セット(ベッドスカート・かけ布団カバー・ピローケース)大きな水玉プリントに花柄プリント&ピンク&チュールレースのフリルは可愛すぎ。届いたらすぐにコーディネート完成☆ベッドサイズ150cm対応 大きな水玉プリント&ピンク&ブラックのチュールレースのカバーリングが大人気。これだけで、お部屋の主役になれそう。 GS350 L404A3 XO国内初の直営店

◆(分類1)から(分類5)に係る分類の要件をいずれも満たさない企業の取扱い
企業を要件に基づき(分類1)から(分類5)に分類し、当該分類に応じて回収が見込まれる繰延税金資産の計上額を決定することとした上で、各分類の要件をいずれも満たさない企業は、過去の課税所得又は税務上の欠損金の推移 CHANEL シャネル ダブルチェーンショルダーバッグ パンチング レザー 2.55ライン A37562 シルバー×ゴールド金具 お洒落のワンポイントに♪ 0824楽天カード分割 [ic] 【Jコレ】【送料無料】 【418-041】【*50530*ond5】【5dd】(d33)(e3)、当期の課税所得又は税務上の欠損金の見込み、将来の一時差異等加減算前課税所得の見込み等を総合的に勘案し、各分類の要件から乖離度合いが最も小さいと判断されるものに分類する旨が明記されています。

◆(分類2)及び(分類3)に係る分類の要件
(分類2)及び(分類3)の分類の要件について、監査員会報告第66号では「経常的な利益(損益)」とされていたのに対し、本適用指針では「臨時的な原因により生じたものを除いた課税所得」という課税所得に基づく要件に変更されました。

各分類に応じた取扱いの変更

各分類に応じた取扱いの変更点は以下の表の通りです。
なお、表中の各分類における上段には「分類の要件」 ルイ・ヴィトン(Louis Vuitton) モノグラム スピーディ40 ハンドバッグ BF108690、下段には「繰延税金資産の計上額」を記載しています。

分類 監査委員会報告第66号 本適用指針 変更
分類1 期末における将来減算一時差異を十分に上回る課税所得を毎期計上している会社等 次の要件をいずれも満たす場合

①過去(3年)及び当期のすべての事業年度において、期末における将来減算一時差異を十分に上回る課税所得が生じている。
②当期末において、近い将来に経営環境に著しい変化が見込まれない。

なし
繰延税金資産の全額について回収可能性「あり
(スケジューリング不能な将来減算一時差異に係る繰延税金資産についても回収可能性「あり」)
分類2 業績は安定しているが、期末における将来減算一時差異等を十分に上回るほどの課税所得がない会社等 次の要件をいずれも満たす場合

①過去(3年)及び当期のすべての事業年度において、臨時的な原因により生じたものを除いた課税所得が、期末における将来減算一時差異を下回るものの、安定的に生じている。
②当期末において、近い将来に経営環境に著しい変化が見込まれない。
③過去(3年)及び当期のいずれの事業年度においても重要な税務上の欠損金が生じていない。

課税所得に基づく要件に変更
スケジューリング可能な将来減算一時差異→回収可能性「あり
スケジューリング不能な将来減算一時差異→回収可能性「なし
左記同様。

ただし、スケジューリング不能な将来減算一時差異のうち、税務上の損金算入時期が個別に特定できないが将来のいずれかの時点で損金に算入される可能性が高いと見込まれるものについて、当該将来のいずれかの時点で回収できることを企業が合理的な根拠をもって説明する場合、当該スケジューリング不能な将来減算一時差異に係る繰延税金資産は回収可能性が「ある」ものとする。

スケジューリング不能な将来減算一時差異の取扱い
分類3 業績が不安定であり Clazzio(クラッツィオ):クラッツィオ/アルファード/ANH20W/ANH25W/GGH20W/GGH25W/シートカバー/ECTクラッツィオ/品番ET-1500/Clazzio AABU6026AHAR 【ポイント10倍】人気のクラッチオ!ECTクラッツィオ*アルファード*内装パーツ*シートカバー、期末における将来減算一時差異等を十分に上回るほどの課税所得がない会社等 次の要件いずれも満たす会社(ただし RSR Ti2000/ダウンサスペンション・1台分 カムリグラシア(SXV20W/FF) 8/12~11/7 2000/NA タイヤ・ホイールのことなら何でもご相談下さい。専門のスタッフが丁寧に対応させて頂きます。、分類4の②及び③に該当する場合を除く)

①過去(3年)及び当期において、臨時的な原因により生じたものを除いた課税所得が大きく増減している。
②過去(3年)及び当期のいずれの事業年度においても重要な税務上の欠損金が生じていない。

課税所得に基づく要件に変更
概ね5年内の課税所得の見積額を限度として、スケジューリング可能な将来減算一時差異→回収可能性「あり 左記同様。

上記にかかわらず、臨時的な原因により生じたものを除いた課税所得が大きく増減している原因、中長期計画、過去における中長期計画の達成状況、過去(3年)及び当期の課税所得の推移等を勘案して、5年を超える見積可能期間においてスケジューリングされた一時差異等に係る繰延税金資産が回収可能であることを企業が合理的な根拠をもって説明する場合、当該繰延税金資産は回収可能性が「ある」ものとする。

一部において5年を超えるスケジューリングが可能
分類4 重要な税務上の繰越欠損金が存在する会社等 次のいずれかの要件を満たし、かつ、翌期において一時差異等加減算前課税所得が生じることが見込まれる会社

①過去(3年)及び当期において、重要な税務上の欠損金が生じている。
②過去(3年)において、重要な税務上の欠損金の繰越期限切れとなる事実がある。
③当期末において、重要な税務上の欠損金の繰越期限切れが見込まれる。

第4分類ただし書きの取扱い変更
翌期に課税所得の発生が確実に見込まれる場合で、その範囲内においてスケジューリング可能な一時差異→回収可能性「あり

第4分類ただし書きに該当する会社の場合→第3分類と同様に取り扱う

翌期の課税所得の見積額に基づいて、スケジューリング可能な将来減算一時差異→回収可能性「あり

重要な税務上の欠損金が生じた原因、中長期計画、過去における中長期計画の達成状況、過去(3年)及び当期の課税所得または税務上の欠損金の推移等を勘案して将来の一時差異等加減算前課税所得を見積もる場合、
◆将来において5年超にわたり一時差異等加減算前課税所得が安定的に生じることを企業が合理的な根拠をもって説明する場合→(分類2)に該当するものとして取り扱う
◆将来において概ね3年から5年程度は一時差異等加減算前課税所得が生じることを企業が合理的な根拠をもって説明する場合→(分類3)に該当するものとして取り扱う

分類5 過去連続して重要な税務上の欠損金を計上している会社等 次の要件をいずれも満たす会社

①過去(3年)及び当期のすべての事業年度において、重要な税務上の欠損金が生じている。
②翌期においても重要な税務上の欠損金が生じることが見込まれる。

なし
原則として、繰延税金資産の回収可能性は「ない」ものと判断される

3.適用時期等

適用時期

原則として、平成28年4月1日以後開始する連結会計年度及び事業年度の期首から適用することとされています。

ただし早期適用も認められており、平成28年3月31日以後終了する連結会計年度及び事業年度の年度末に係る連結財務諸表及び個別財務諸表から適用することができるとされています。

適用に関する取扱い

本適用指針の適用初年度の期首において、以下の項目を適用することにより、これまでの会計処理と異なることとなる場合には、会計基準等の改正に伴う会計方針の変更として取り扱うこととされています。

分類 内容 参照
分類2 スケジューリング不能な将来減算一時差異に係る繰延税金資産について回収できることを企業が合理的な根拠をもって説明する場合には回収可能性があるとする取扱い 第21項ただし書き
分類3 おおむね5年を明らかに超える見積可能期間においてスケジューリングされた一時差異等に係る繰延税金資産が回収可能であることを企業が合理的な根拠をもって説明する場合には回収可能性があるとする取扱い 第24項
分類4 (分類4)に該当する企業であっても、将来において5年超にわたり一時差異等加減算前課税所得が安定的に生じることを企業が合理的な根拠をもって説明する場合には(分類2)に該当するものとする取扱い 第28項

適用初年度の取扱い

本適用指針の適用初年度においては、当該年度の期首時点で新たな会計方針を適用した場合の繰延税金資産及び繰延税金負債の額と、前年度末の繰延税金資産及び繰延税金負債の額との差額を、適用初年度の期首の利益剰余金に加減する処理が必要です。

ただし、その他の包括利益等で認識されている評価差額等に関しては、適用初年度の期首時点の計上額と前年度末の計上額の差額を 【送料無料】RS☆R 【セドリック (HY34) 年式:11/6?13/11】Ti2000 ダウンサスペンション N185TD(RSR/RS-R/RS★R) 【送料無料】RS☆R(RSR/RS-R/RS★R)Ti2000ダウンサスペンション、適用初年度の期首のその他の包括利益累計額又は評価・換算差額等に加減する処理が必要になります。

会計方針の変更による影響額の注記事項に関する取扱い

本適用指針の適用初年度においては、会計基準等の改正に伴う会計方針の変更による影響額の注記について、企業会計基準第24号「会計上の変更及び誤謬の訂正に関する会計基準」第10項(5)ただし書きの定めにかかわらず、以下の内容を注記することとされています。

・適用初年度の期首の繰延税金資産に対する影響額
・利益剰余金に対する影響額
・その他の包括利益累計額または評価換算差額等に対する影響額